本文拟从五个方面简要分析管理会计应用中常遇到的难点

本文拟从五个方面简要分析管理会计应用中常遇到的难点

我国从1980年代开始引入管理会计学科，会计专业令人耳目一新。一些管理会计的方法，如预测分析、决策分析、责任会计等，已经在企业管理工作中得到应用。随着社会主义市场经济体制的逐步完善、承包经营等经济形势的发展和市场竞争的加剧，企业将越来越重视管理。因此，管理会计作为一种“内部会计” ”和“决策会计”，将受到更多人的重视和使用。如何让管理会计更普及、更实用，是会计理论专家和实务工作者共同关心的问题。

决策者问题

管理会计认为，决策者可以利用会计提供的信息，独立地进行生产和营销决策；一个企业的不同决策层使用相同的管理会计独立性，不受外界干扰。这一概念对企业的财务会计管理有两个主要意义。一方面，提取决策，排除外部因素，有利于数学推导和证明。另一方面说明管理会计提供的方案是可行的，在此基础上选择的其他决策方案也是有效的。当然，这个概念对于某些行业的某些金融工作来说是不合适的。

管理会计起源于西方资本主义国家，建立在市场经济的基础上。在这样的营商环境下，企业产供销各环节基本参与市场竞争。虽然有政府干预，但主要是企业对市场的利用和操纵。企业不会简单地被市场支配。各级决策者的任务之一就是认清形势，预测，利用市场方向，利用市场的有利方面做出明智的决策，以实现自己的目标。影响企业决策的因素很多，如财务、人事、竞争对手、市场行情等非因素。管理会计提供的决策计划主要从财务开始，体现成本最低、目标利润最大的原则，不考虑企业决策者之间的联系和平衡，依靠量化分析，不考虑其他外部因素对企业目标的影响。适当考虑，这是阻碍管理会计应用的因素之一。在同一企业中，不同层级的决策侧重点不同，对最佳决策的认可在子公司与母公司之间、分公司与总厂之间、车间与工厂之间存在差异。有鉴于此，根据管理会计的相关原则，可以认为对方决策者的现实意义要大打折扣。

2、企业的外部环境

管理会计提供了许多预测和决策方法，其中大部分遵循数学方法、统计方法和决策科学方法。这些方法出台后，很多用户没有根据我国社会主义初级阶段的国情及时做出适当的改变，也没有充分考虑企业经营的外部环境，而是试图做出这些方法。从会计的角度来看是新的。应用，从而为工作制造难题。例如，可变成本法下的盈亏平衡分析总是假设价格不变，单位可变成本相等。作为一种数学推导，静态理想模型可以为人们所接受。然而，在一定时期内，很难确定单价保持不变。对于生产多种产品的企业来说，要获得每种产品的可变成本是相当困难的，要保持不变就更难了。一些简单的预测方法，如高低点法、回归法等，都是理论上的趋势预测方法。适当的应用只能预测企业管理某些方面的变化趋势。众所周知，企业生活在竞争环境中，单一企业无法控制市场；由此看来，企业的生产不存在完全的线性关系。显然，这种预测本身并无害处，但要考虑到预测的结果。认为完全正确，并以此为决策依据，即剪脚、合脚。管理会计为企业提供了一个稳定、安静的外部环境，决定了与企业经营相关的诸多因素将保持不变或仅定期变化。这在资金流向分析和长短期投资决策中得到充分体现。可见，管理会计更适合在封闭系统中应用。这在资金流向分析和长短期投资决策中得到充分体现。可见，管理会计更适合在封闭系统中应用。这在资金流向分析和长短期投资决策中得到充分体现。可见，管理会计更适合在封闭系统中应用。

在外部环境不变的前提下，各种会计技术都有立足之地，经得起严格的数学证明。由此得出各种定量分析的结果，具有很强的可操作性，稍微对比一下就可以得出最佳方案本量利分析固定成本，看起来很有说服力。这就是管理会计令人着迷的原因。

3.技术方法问题

与财务会计相比，管理会计在会计形式上灵活多样。决策科学、数学方法等相关学科与企业管理的交叉都可以成为其方法。由于管理会计在理论和方法上具有先进的趋势，可以做出超出现实经济环境的预测，因此理论与实践存在差异。过分强调定量分析而缺乏定性分析也是管理会计的缺陷之一。定量分析需要完整准确的数据为前提；否则，只能是错误的。事实上，在会计实务中，要在企业生产经营的各个方面获得准确的量化数据并不容易，所以它必须依靠定性分析。熟悉企业经济业务和市场情况的专家，根据自身经验，综合多方面意见，分析判断后，提出定性分析结果。定性分析不能得到准确的数据，但可以作为定量分析的依据。考虑到更多难以量化的因素，结合定性分析，管理会计建立的大量数学模型将具有生命力。定性分析不能得到准确的数据，但可以作为定量分析的依据。考虑到更多难以量化的因素，结合定性分析，管理会计建立的大量数学模型将具有生命力。定性分析不能得到准确的数据，但可以作为定量分析的依据。考虑到更多难以量化的因素，结合定性分析，管理会计建立的大量数学模型将具有生命力。

在应用中，从业者不断提出在经济批量和质量管理方面挑战会计理论的问题。

(1) 经济体量

经济批量是指公司允许一个部门容纳其标准产品的总产量的最大逐批产量。经济批量模型适应股票的批量大小。在管理会计中，决定经济存货的因素有：采购成本、订货成本、仓储费和年需求量。利用这些因素建立数学模型，可以快速找到每次的最佳采购数量。从业者认为，确定每批的采购数量并不是那么简单。一是公式中的因素不是常数，二是影响经济批次形成的因素较多。

一些日本企业认为，企业最好的库存模式是零库存，即消除库存。当然，这只是一个目标，其本质是尽量减少库存，减少对库存的资金占用。“零库存”是对经济批量的挑战。坚持这一原则的日本企业降低了成本，增加了收益。当然，这些企业普遍生产自动化程度高，管理方法先进，产供销渠道完善，企业信誉良好。

(2) 质量管理

我们知道，管理会计始终以利润最大化为目标。但是，利润只是企业的经济目标，企业始终存在于一定的社会环境中，也必须承担社会责任。在产品质量控制中，管理会计提倡将质量控制在“可接受”的水平。如果提高质量的好处小于与之相关的成本，那么质量略低是首选。这样做会带来两个不足： 1、容忍质量偏差，此类产品进入市场后，会影响消费者的利益；2、近期虽然取得了不错的回报，但从长远来看不利于技术进步，危害企业的长远利益。

一些日本企业则采取了相反的做法，认为“一切缺陷都可以消除”，因此企业往往不惜一切代价追求品质。以多种方式鼓励员工关注产品质量，鼓励员工不断创新。这些企业的产品往往具有很强的竞争力，在各个国家都有很大的市场。我国也有不少企业提出以质量求生存求发展，以管理求效益的“口号”。“可容忍的质量偏差”不能不说是管理中的“短期行为”。

4. 基本假设

在应用管理会计知识的过程中，难免会遇到很多基本假设。必须考虑四个主要的基本假设问题。

(1)成本行为 可分离成本可分为固定成本和可变成本，贯穿于管理会计。成本-量-收益分析、综合预算、责任核算等都要求根据其对业务总量的依赖程度来区分成本。但在实践中，企业品种多、流程多，各种费用频繁发生。很难真正按照单个产品来划分固定成本和可变成本。

(2)信息是免费的，即决策者可以免费获得所需的各种信息。但是，各种信息都需要经过多个阶段的处理和整理，才能成为对决策有用的信息。因此，获取信息需要时间和成本。如果决策者考虑到信息的成本，那么信息的及时性和有用性就会不太理想。

（3）决策目标统一，即企业投资者与决策始终保持一致。只有这样，才能实施最优方案。否则，如果存在利益冲突，则必须重新考虑最优方案。此外本量利分析固定成本，单个决策者可以独立于企业中的其他决策者做出决策。

（4）稳定的经营环境 许多方法假设某些因素在计划期内不发生变化或定期变化，因此这一假设已成为管理会计方法的前提。在此前提下，可以建立预测和决策的数学模型，进行准确的定量分析。

但是，这些假设有的无法证实，有的可能在某些方面脱离了不同行业的会计事务，难以为实务界所认可，从而阻碍了管理会计知识的广泛应用。如果根据我国会计工作的具体情况，探索出更好的方法，就能充分发挥管理会计的作用。

五、管理会计的目标

管理会计决策始终围绕利润最大化的目标。“社会责任”和“社会成本”的问题，要求企业不仅要实现经济目标，还要履行一定的社会责任，关注社会效益。会计师必须衡量和报告企业社会责任的履行情况。于是，社会责任会计应运而生。在做企业决策时，必须考虑企业的社会成本，例如污染控制和环境保护。此外，社会资源的合理配置、员工安全措施、生活福利和教育培训等也会影响公司的利润。社会责任会计的主要目的是作为社会责任会计师，向公众报告公司履行社会责任的情况。应反映：（1）企业与外部环境的关系；（二）对社会的净贡献；（三）企业的行为是否符合社会规范；(4)企业对消费者的责任等。认为只有企业实现了一定的社会目标，才有可能实现一定的经济目标。显然，这是对管理会计利润第一原则的冲击。（二）对社会的净贡献；（三）企业的行为是否符合社会规范；(4)企业对消费者的责任等。认为只有企业实现了一定的社会目标，才有可能实现一定的经济目标。显然，这是对管理会计利润第一原则的冲击。（二）对社会的净贡献；（三）企业的行为是否符合社会规范；(4)企业对消费者的责任等。认为只有企业实现了一定的社会目标，才有可能实现一定的经济目标。显然，这是对管理会计利润第一原则的冲击。

社会责任会计不仅是对管理会计的挑战，也是对传统财务会计目标的挑战。在复杂的营商环境中，政府不可能解决所有社会问题，企业也不可能按照自己确定的“利润最大化”的目的来经营。如果一个企业不考虑承担社会责任，不顾社会后果，那无疑是在做杀鸡取蛋之类的蠢事。总之，在运用管理会计知识进行会计和财务管理的过程中，无疑会遇到上述五个难点的典型难点。在会计工作中，