【例·计算分析题】甲股份有限公司（2016年）-随便找财经网

【例·计算分析题】甲股份有限公司（2016年）

根据会计准则，可以采用成本法和权益法进行会计核算。税法对投资资产的处理要求，在按照规定确定投资资产成本后，在转让或处置投资资产时，允许扣除其成本。因此，税法上没有长期股权投资权益法的概念。

取得长期股权投资后，如果按照会计准则采用权益法核算，一般情况下长期股权投资按权益法，随着持有过程中享有被投资单位净资产份额的变动，是其账面价值与税基之间的差额。如果企业打算长期持有该投资，则：

(1) 初始投资成本调整造成的暂时性差异预计在未来期间不会转回，对未来期间不存在所得税影响；不确认递延所得税。

（2）投资损益确认产生的暂时性差异，未来期间支付的现金股利或利润免税，对未来期间不产生所得税影响；不确认递延所得税。

（3）因确认在被投资单位其他股权变动而产生的暂时性差异，如果长期持有，预计未来不会转回；递延所得税不予确认。

【问题】税法规定，境内居民企业在我国取得的股息红利是免税的。如果采用成本法核算，是否需要进行税务调整？

【问题】在准备长期持有的情况下，如果采用权益法核算，是否需要进行税务调整？

【示例·计算与分析】（2016年）股份有限公司（以下简称“A公司”）在2×15发生的相关交易或事项中，会计处理与所得税处理的差异包括：：

(1) 1月1日，共通以3800万元收购B公司20%股权长期股权投资按权益法，自收购之日起派出一名董事进入B公司董事会，可能对B公司财务和经营产生重大影响决定。取得股权时，B公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为1.6亿元。

B公司2×15实现净利润500万元，当年取得的股票投资2×15作为其他权益工具投资的市价相对于取得成本增加200万元。A公司和B公司2×15年无交易。

A公司拟长期持有B公司的投资。税法规定，在我国境内设立的居民企业的股息红利免税。

（2）A公司2×15年发生研发支出1000万元，其中按照会计准则计入费用的部分为400万元，资本化形成无形资产的部分为600万元。研发形成的无形资产于7月1日2×15达到预定用途，预计可使用5年。采用直线法摊销，预计净残值为零。根据税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺而发生的研究开发费用尚未形成资产计入当期损益的，按50%的研究开发费用按实际扣除额扣除；, 无形资产摊销金额的150%在以后期间税前扣除。无形资产的摊销方法、摊销期限和净残值与会计规定相同。

（3）A公司2×15年的利润总额为5200万元。

其他相关信息：

本题公司均为我国境内居民企业，适用所得税税率为25%；预计未来甲公司将产生足够的应纳税所得额，以抵销可抵扣暂时性差异。

A公司2×15年初递延所得税资产和负债余额为零，不存在未确认的递延所得税负债或资产暂时性差异。

【要求及解答】（1）根据资料（1）和资料（2），确定各交易或事项形成的资产截至2×15年12月31日的账面价值和计税依据，并说明是否应确认相关递延所得税资产或负债及其原因。

事项（一）：

2015年12月31日，A公司对B公司的长期股权投资账面价值为3940万元，计税基础为3800万元。

【温馨提示】账面价值=3800+（500+200）×20%=3940万元。

长期股权投资的账面价值暂时不同于计税基础，但不确认相关递延所得税负债。

原因：在甲公司拟长期持有该投资的情况下，其账面价值与计税基础的暂时性差异将通过乙公司向甲公司分配现金股利或利润的方式予以抵销，适用的两者的所得税税率相同。的情况下，相关利润在分派回A公司时是免税的，对未来期间不会产生所得税影响。

事项（二）：

该无形资产于 2×15 年 12 月 31 日的账面价值为 540 万元，计税基础为 810 万元。