长期股权投资属资产类 【】会计从业资格证考试真题笔记（一）

长期股权投资属资产类 【】会计从业资格证考试真题笔记（一）

控制（控股公司合并形成的长期投资）

1.购买时

一个。同一控制下企业合并

借：长期股权投资（不含税）

内生性：账面价值*在最终控制方合并财务报表中的份额

外包：（购买日本公司可辨认净资产公允价值±子公司调整后净利润（或净亏损）-子公司分配的现金股利±子公司其他综合收益、其他权益变动等。 )*份额+(企业合并成本-购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的份额)

应收股息

资本储备 - 股本溢价/资本溢价

盈余公积

利润分配-未分配利润

贷：银行存款/相关资产/相关债务/固定资产清算/股权（账面价值）

应交税费-应交增值税（销项税）

资本公积-资本溢价/股权溢价

b. 非同一控制下企业合并：同权益法。

但①无次要主体②以银行存款作为对价时长期股权投资属资产类，初始投资成本=银行存款

2、被投资单位宣告分配现金股利或利润

借：应收股利

贷：投资收益

3. 处置

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

投资收益（可借或可贷）

1.审计、法律服务、评估咨询等中介费用——管理费

2、与作为合并对价发行的债务证券相关的佣金、手续费等——计入债务证券初始确认金额

3、作为合并对价发行的权益性证券的相关佣金、手续费等

借：资本公积-股权溢价

盈余公积

利润分配-未分配利润

贷款方式：银行存款

共同控制、重大影响（长期投资联营企业、未形成控股合并的合营企业）

1、初始投资成本的调整（以较高者为准）

1、初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资-投资成本（初始投资成本）

贷款：银行存款等（多余的钱理解为商誉）

2、初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的

借：长期股权投资-投资成本（初始投资成本）

贷款：银行存款等

营业外收入（享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额-初始投资成本）

增资时商誉的处理原则

【先正后负，负大于正，差额确认为负商誉】（审慎性原则：避免多确认营业外收入）

3、非货币性资产投资视同处置

2、投资损益的确认

借：长期股权投资-损益调整

贷：投资收益（亏损时转回）

1.通常=净利润*份额

2、公允投资时机与账面价值不一致=调整后净利润*份额

（将净利润从被投资公司角度调整为投资公司角度）

补充说明：如有证据证明账面价值与交易价格之间的差额为资产减值损失的，无需调整

3、投后内部交易=调整后净利润*持股比例

个别财务报表角度=（净利润-未实现内部交易损益）*份额 注：实现后加回

（从投资公司的角度来看，内部交易未实现部分不属于利润）

合并财务报表视角

借：营业收入（不管卖不卖，卖多少就是收入*份额）

贷款：运营成本

投资收益

借：长期股权投资=未实现内部交易损益*份额

累计折旧

贷款：资产

4、投资或出售资产交易构成业务时=净利润*份额

(3) 取得现金股利或利润的处理

借：应收股利

贷：长期股权投资-损益调整

(4) 超额亏损

借：投资收益

贷：长期股权投资-损益调整

长期应收款

预计负债

除上述情形外长期股权投资属资产类，对被投资单位尚未确认的损失，应当予以外登记备查。

后续期间的利润

借：预计负债①

长期应收款②

长期股权投资③

贷：投资收益（★调整后净利润×持股比例%-未计入亏损）

（5）其他综合收益的处理

借：长期股权投资-其他综合收益

信用：其他综合收益（或债权人）

（2）特别规定（不得从损益转留存收益）

①作为被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动的一部分，投资方按比例确认：

②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具对应的其他综合收益。

（6）其他权益变动的处理

借：长期股权投资-其他权益变动

贷：资本公积-其他资本公积

(7) 股票分红的处理（增加股份数量）

对被投资单位分配的股票股利，投资公司不进行会计处理，但在除权日列示增加的股份数以反映股份变动情况。

(8) 长期股权投资减值准备（不予转回）

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

(9) 长期股权投资的处置

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资-投资成本

——盈亏调整（可借可贷）

——其他综合收益（可借、可贷）

——其他权益变动（可借或可贷）

投资收益（可借或可贷）

借：资本公积－其他资本公积（按比例或足额结转）

贷款：投资收益/反之

借：其他综合收益（按比例或全部结转）

贷款：投资收益等/反之亦然

存在下列情形之一的，合营方不确认此类交易的损益：

(1) 与非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬未转移给合营企业；

(2) 非货币性资产投资损益不能可靠计量；

（三）非货币性资产交易不具有商业实质。