而长权益法处置方法及案例分析(图)

而长权益法处置方法及案例分析(图)

增资实现兼并

5%——>60%

个人报告：

可供出售金融资产按公允价值处置并转入长期股权投资，其他相关综合收益转入投资收益；

新增投资按支付的对价直接计入长期股权投资。

合并报表

与个人报告处理相同；

商誉：对价的公允价值（可供出售公允价格+新支付的对价）减去被购买方可辨认净资产的公允价值。

注：此处的可供出售金融资产的公允价格不按照新支付的对价占长期投资的比例折算，而是按照其自身的公允价格，一般为股票收盘价。长期投资支付的对价为并购重组，其定价具有一定的标准。

20%——>60%

个人报告：

原长期股权投资的账面价值直接转入新的长期股权投资，不作为处置，其他相关综合收益和资本公积不转入投资收益；

新增投资按支付的对价直接计入长期股权投资。

合并报表：

原权益法核算的长期投资按公允价值处置并转入长期股权投资，相关的其他综合收益和资本公积转入投资收益；

商誉：对价的公允价值（原投资的公允价值+新支付的对价）减去被购买方可辨认净资产的公允价值。

分析：首先，单项报表与合并报表处理的区别在于是否将原权益法视为处置。从个别报表到合并报表需要对调整分录进行处置：

借：长期股权投资-投资成本（公允价值）

贷：长期股权投资-权益法账面价值（账面价值）

投资收益（差额）

借：其他综合收益及资本公积

贷：投资收益

其次，此处原权益法长期股权投资的公允价值按照新支付的对价与长期投资对应的比例折算。

购买子公司的少数股权

60%——>65%

个人报告

新增的长期股权投资，按照支付的对价计量；原长期股权投资的账面价值保持不变。

合并报表

新增长期股权投资，按照享有子公司持续计量的可辨认净资产公允价值份额计量，调整已支付对价与母公司资本公积之间的差额。账面价值保持不变。

商誉：原始商誉。新增的长期股权投资在合并报表中不产生商誉，但调整资本公积。这样做是可以理解的。毕竟收购前后都是自己的子公司。由于对于同一子公司，相应的商誉应继续统一。因此，要合并调整：

借：资本公积

贷款：长期股权投资

丧失控制权时处置子公司

个人报告

处置部分，其售价与账面价值之间的差额计入投资收益；剩余部分影响重大的，采用权益法调整，即调整初始投资差异（原投资金额大于可辨认净资产的，不予调整，小于可辨认净资产，需调整，借款：长期股权投资，贷：盈余公积和未分配利润），投资期间变动调整；不重大的，按转出日的公允价值从长期投资转为可供出售金融资产长期股权投资按权益法，其差额转入投资收益。

合并报表

认为整个子公司已被出售，其余部分被购买。

投资收益为，处置部分售价+剩余部分折算后的公允价格-享有子公司可辨认净资产公允价值份额-享有商誉+其他权益变动*原持股比例

在不丧失控制权的情况下处置子公司部分股权

例如：初始投资比例为100%，投资成本为1200万元，子公司可辨认净资产公允价值为1000万元，处置后投资比例为20%，投资比例变更为80%，出售价格为400万元，减资日可认定公司净资产公允价值1500万元。处理如下：

个人报告

确认投资收益金额为400-1200*0.2=160万

合并报表

首先，从长期投资抵销条目开始，保持商誉不变，则用于抵销的长期投资金额应为：1500*0.8+200（商誉）；

其次，单项报表中长期投资处置金额为1200*0.2，则单项报表中剩余长期投资为1200*0.8；

最后，从单项报表转为合并报表时，应在单项报表中剩余的长期投资金额基础上增加500*0.8+200*0.2。在这个公式中，500*0.8 是指从初始投资日到处置日的时间。子公司可识别净资产公允价值的增加，采用权益法核算调整长期股权投资；200*0.2 为保持商誉不变，以恢复个别报表中长期股权投资处置中20%的商誉。另外，说一下投资收益的调整：

个别报表和合并报表之间有两个区别。首先是会计科目的不同。资本公积在合并报表中确认，投资收益在个别报表中确认。二是金额不同。现在让我们谈谈数量的差异。在个别报表中，为对价减去长期股权投资的账面价值；在合并报表中，以对价减去享有子公司可辨认净资产公允价值份额的金额继续计算。OK，那么这个差额就是长期股权投资的账面价值和持续计算的公允价值有两个差额。第一的，长期股权投资的账面价值包括商誉或负商誉，而负商誉不包括在内。其次，后者包括权益法调整，而前者不包括权益法调整。合并层面应更接近公允价值的持续计算。合并调整由两部分组成。一是商誉部分的调整，即商誉部分的处置，必须恢复。①借：长期股权投资，贷：投资收益；其他 二是权益法增加投资，相当于将单项报表层面确认的投资收益减少等额。. 上述两部分调整后的投资收益金额（不包括权益法调整后子公司净利润对应的投资收益），即在个别报表中确认的处置投资收益+商誉的恢复投资收益的一部分——权益法调整减少投资收益的金额为在合并层次确认的处置差额，即资本公积金额。这样，最后一个条目就完成了，③借：投资收益，贷：资本公积。在个别报表中确认的处置投资收益+投资收益的商誉部分的恢复-权益法调整减少投资收益 该金额为在合并层面确认的处置差额，即资本公积金额. 这样，最后一个条目就完成了，③借：投资收益，贷：资本公积。在个别报表中确认的处置投资收益+投资收益的商誉部分的恢复-权益法调整减少投资收益 该金额为在合并层面确认的处置差额，即资本公积金额. 这样，最后一个条目就完成了长期股权投资按权益法，③借：投资收益，贷：资本公积。