：企业集团内部销售的存货跌价准备的抵销方法

：企业集团内部销售的存货跌价准备的抵销方法

对于企业集团内部销售的存货，内部销售利润未实现的，在合并报表中冲减存货跌价准备。目前，我国合并报表政策尚未对此进行规范。下面，笔者就合并报表实践中存货跌价准备的抵销方法做一些研究。

一、编制本期合并报表时对存货跌价准备的冲销处理

假设母公司向子公司销售一批商品，成本为800元，销售收入为1000元。为了说明不同情况下需要计提存货跌价准备，市场价格分别定为900元和700元。

当市价为900元时，提取降价准备金的子公司价格会下降100元，但从集团的角度来看，在内部交易之前，母公司的成本为800元，即与900元的市场价格相比没有贬值。因此，在编制合并报表时，应全额抵销子公司提取的减值准备100元。

借：100 存货折旧准备金

贷：管理费

——计提存货跌价准备 100

市价700元时，子公司跌价300元，但从集团角度看，内部交易前，母公司成本为800元，与市价700元相比，减值为 100 元，因此，编制合并报告时，子公司计提的跌价准备大于内部交易前计提的跌价准备部分，本例为 200 元（ RMB 300-RMB 100），应该抵消。

借：200 存货折旧准备金

贷：管理费

- 存货跌价准备计提 200

2、持续编制合并报表时存货跌价准备的抵销处理

情况一：上期未对外出售的存货在第二期全部出售。

当市场价格为900元时，上期存货跌价准备冲减为100元计提存货跌价准备方法，本期进行冲减分录：

借款：管理费用 - 100 应计存货折旧准备金

贷方：期初未分配利润 100

或者

借：100 存货折旧准备金

贷方：期初未分配利润 100

借款：管理费用 - 100 应计存货折旧准备金

贷款：存货跌价准备 100

当市场价格为700元时，上期存货跌价准备冲减为200元，本期进行冲减分录：

借款：管理费用 - 200 应计存货折旧准备金

贷方：期初未分配利润 200

或者

借：200 存货折旧准备金

贷方：期初未分配利润 200

借款：管理费用 - 200 应计存货折旧准备金

贷款：200 用于存货折旧准备金

第二种情况：上期未售出的存货，第二期未售出。

在这种情况下，如果二期期末该批存货的市场价格没有变化，即仍为900元或700元，则只需冲抵期初未分配利润即可。期间，偏移量条目为：

借：100 存货折旧准备金

贷方：期初未分配利润 100

或者

借：200 存货折旧准备金

贷方：期初未分配利润 200

如果市场价格发生变化，例如市场价格从900元回升至980元，子公司在编制个别报表时回升80元，其存货跌价准备余额仅为20元。但从集团来看，母公司成本800元与子公司收回后的980元相比计提存货跌价准备方法，不应计提降价准备。合并报表时，需要以下抵销分录：

一是冲抵期初未分配利润。

借：100 存货折旧准备金

贷方：期初未分配利润 100

二是冲抵当期变动跌价准备。

借款：管理费用 - 存货折旧准备金 80

贷方：存货跌价准备 80

如果当期期末市场价格没有回升，而是继续下跌，比如跌至850元，此时计入跌价准备抵销当期变动的为：

借：存货跌价准备 50

贷方：管理费用 - 存货折旧准备金 50

如果市场价格从700元回升至750元，子公司将恢复个别报表50元的减值准备并保留250元的存货跌价准备。从整个集团的角度来看，只应提取50元的跌价准备（即750元的市场价格与800元的成本进行比较），仅作以下抵销分录：

借：200 存货折旧准备金

贷方：期初未分配利润 200

如果第二期末市场价格没有回升，而是继续下跌，比如市场价格从700元继续下跌到600元，同样需要抵消分录：

借：200 存货折旧准备金

贷方：期初未分配利润 200

第三种情况：上期未对外销售的存货在第二期部分销售，如销售额的40%。

当第二期市场价格保持在900元或700元不变时，做一个冲销入场：

借款：管理费用 - 存货折旧准备金 40

存货跌价准备60

贷方：期初未分配利润 100

或者

借款：管理费用 - 存货折旧准备金 80

存货跌价准备 120

贷方：期初未分配利润 200

第二期末该批次存货的市场价格发生变化，如从900元上涨至950元，子公司按已售存货的40%核销40元的存货跌价准备；对未售出存货的 60%核销存货跌价准备 40 元。因价值回升，核销30元减值准备，保留30元减值准备。从集团的角度来看，不应计提存货折旧。进行以下抵消分录：

一是冲抵期初未分配利润。

借款：管理费用 - 存货折旧准备金 40

存货跌价准备60

贷方：期初未分配利润 100

二是抵销当期存货折旧损失的变动。

借款：管理费用 - 应计存货跌价准备 30

贷方：存货折旧准备 30

如果二期期末该批存货市场价格没有反弹，而是继续下跌，如从900元跌至850元，子公司将核销已售存货的40%。对60%的未售出存货计提跌价准备30元，预留跌价准备90元。合并报表时需要以下抵销分录：

一是冲抵期初未分配利润。

借款：管理费用 - 存货折旧准备金 40

存货跌价准备60

贷方：期初未分配利润 100

二是冲抵本期存货跌价准备变动。

借：存货跌价准备 30

贷方：管理费用 - 应计存货折旧准备金 30

如果市场价格低于母公司成本800元，如从700元恢复到750元，子公司40%的存货跌价准备因销售冲销120元，60%未售出的存货冲销120元。部分因价格回升，核销了30元的减值准备，个别报表反映的存货跌价准备为150元。从集团的角度来看，只有30元的降价。

在这种情况下，只需要准备一个抵消分录来抵消期初未分配利润：

借款：管理费用 - 存货折旧准备金 80

存货跌价准备 120

贷方：期初未分配利润 200