增值税着眼于大税种,改革面临的现实困境(组图)

增值税着眼于大税种,改革面临的现实困境(组图)

摘要：财政部、国家税务总局近日发布了《营业税改征增值税试点方案》等一系列文件。1994年以来的又一重大税改行动，再次彰显了我们运用税收杠杆促进发展方式转变的决心。增值税是我国最大的税种，改革不仅难度大，而且影响深远。本文围绕即将实施的“扩大增值税”改革营业税改征增值税的积极效应，对我国增值税改革的体制困境和增值税改革的影响进行了深入分析。

关键词：增值税；营业税；体制困境；影响

CLC 编号：F810 证件识别码：A 货号：1006-4117 (2012) 01-0182-02

增值税是我国最大的税种，对我国税收贡献巨大。它涉及面广、内容复杂，对国家产权、国家税收优惠和转变经济发展方式具有重大影响。过去16年的增值税实践暴露了很多问题。2009年全面实施的增值税“转型”虽然解决了一些比较重要的问题，但并未触及财税体制的一些深层次问题。增值税改革仍面临制度性强的问题。困境。

一、增值税改革面临的现实困境 （一）从税制结构上看，两套税制并行对发展方式转变和经济结构优化造成制约。

从税制完善的角度看，增值税与营业税同时实施，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税的抵扣。同时，不对经济主体施加“差别待遇”的影响，客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强）。在写作的情况下，可以充分体现增值税的中性效应。但是，目前增值税的征税范围狭窄，使得增值税的抵扣链条在经济运行中被打断，中性效应大打折扣。这样就增加了纳税人的负担，不利于转变发展方式和优化经济结构。因为过多的税负转嫁给消费者，势必会抑制他们的消费和消费能力。将抑制其投资需求，势必导致含税产品出口时的国际竞争力显着下降。

（2）从税收功能上看，现行增值税不能有效支持新兴产业，促进节能减排。

增值税的经济调节作用没有得到相应的重视，逆向调节的问题就暴露出来了。一是与传统产业相比，原材料采购进项税抵扣额较大，而新能源、新技术、循环经济等新兴产业主要依靠知识创新盈利营业税改征增值税的积极效应，没有大可抵扣的原材料数量。如果不进行增值税改革使其适应新兴产业，这些新兴产业的税负将制约其发展。二是现行增值税优惠政策调整项目过多，对环境污染项目和资源浪费项目没有限制。调整结果会与产业政策、环保政策相冲突，一定程度上抵消了节能减排的效果。必须通过制度创新妥善解决。

（三）从税收征管的角度看，两套税制并行，给税收征管实践带来了诸多困难。

随着我国市场经济的不断完善，多元化混业经营、兼业经营不断涌现，使得以以往经济活动为基础的税收征管无法适应新的经济环境，税收征管面临新的问题。例如，在现代市场经济中，不同种类的商品及其书写方式的捆绑销售越来越频繁，形式也越来越复杂。准确划分商品的比例以及如何写也越来越难。划分标准和范围受到质疑。另外，随着信息技术的发展，一些传统商品是怎么写的，

尽管增值税改革面临诸多困难，但从长远来看，增值税立法也不能从困境中退却。

任何一个国家的财税体制，都必须以一定的经济社会环境为基础，进行相应的调整。改革按照以下思路进行：在强调增值税效率价值的同时，积极展示其公允价值和订单价值；在强调增加增值税收入作用的同时，要着力发挥其内在的经济调节作用；同时，要协调平衡好国家财产的权益和政府间的财政关系，使增值税法更合理、更普遍、更稳定。

二、营业税即将试点对增值税的影响

根据有关规定，自2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代企业开展营改增试点：在现行17%的增值税税率基础上%和13%，新增加11%和6%两个低税率，交通运输业加征11%税率，研发与技术管理、文化创意、物流辅助、认证咨询等税率为 6%。

营业税改征增值税是继2009年全面实施增值税转型后货物和劳务税制的又一重大改革，也是一项重要的结构性减税措施。他说，营业税改征增值税的好处至少可以体现在四个“好处”上：有利于完善税制，杜绝重复征税；有利于社会专业化，促进三产融合；有利于降低企业税收成本。，提升企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。

（一）税制结构方面，试点为进一步优化奠定了基础。

相对而言，营业税重复征税的现象比较普遍，对货物的增值税征收增值税可以有效避免此类问题。增值税于1950年代始于法国，之所以能在世界范围内得到广泛应用，之所以能迅速推广并成为国际税种，与增值税本身的诸多优势息息相关——它可以避免双重征税税收，满足社会化规模化生产的需要，促进专业化生产和技术合作，确保税负相对公平，减少偷税漏税。逃税等

也正因为如此，营改增试点实施后，试点行业的税负不会增加，对有效减轻企业负担、促进企业重组。

从更广泛的角度看，增值税扩容改革也是我国结构性减税的重要组成部分。2008年下半年，为应对来势汹汹的国际金融危机，我国开始了结构性减税。“两法合一”，到实施增值税转型，从降低证券交易印花税税率，到暂停征收居民储蓄利息个人所得税，从降低房地产交易契税，然后清理和消除不合理的收费。结构性减税改革成为金融危机后推动我国经济复苏的重要力量。仅在 2009 年，相关措施为企业和居民减税约5000亿元。正如一位财税专家在旅途中回顾的那样，“结构性减税政策的提出，是我国经济转型期特别是国际金融危机后经济复苏期财政政策的一大亮点。在结构等方面发挥了非常重要的作用。”

（二）在经济结构方面，试点为进一步升级打开了空间。

经典财政研究表明，从消费税到增值税，有利于企业扩大投资，进行技术升级改造，促进基础产业和高新技术产业发展，加快产业结构调整优化。结构体。增值税试点将在上述方面发挥作用。

“十二五”及以后，我们要进一步发挥税收杠杆作用，让交通运输业、建筑安装业和第三产业的各类市场主体摆脱当前的桎梏。营业税双重征税，有效促进专业细分和升级，为优化产业结构、促进消费升级等发展规划营造良好环境。

综观本次试点，进一步发挥增值税在促进结构调整中的作用，有两点值得一提：一是增值税逐步由生产型向消费型转变，允许企业抵扣抵扣的进项税额。同年增加固定资产机器设备投资，进一步减轻企业负担，增强企业技术进步动力，合理引导税收增长预期。二是增值税转型后，仍需研究完善资源和废弃物综合利用、物资回收利用等增值税优惠政策，

此外，推动现代科技发展的意图十分明显——研发与科技创新、文化创意、物流辅助、认证咨询等均按6%的税率征税。它在改善结构、降低消费、改善民生、增强长远发展能力等方面发挥着不可替代的作用。毫无疑问，“十二五”期间，家庭作业增长速度加快，地位上升，逐渐成为国民经济的重要支柱产业。在这个过程中，税收杠杆是非常有前景的。

（三）就企业本身而言，增值税改革减负作用明显

关于“营改增”的减负效果，中金公司有一个模型计算：运输企业当年营业额1亿元，按营业税计算，税率为3%，应纳税额为300万元。如果改为增值税，则为销项税减去进项税。此次交通运输业的增值税税率为11%，即其销项税额为1100万元。中间投入5000万元，进项税按17%的增值税税率计算，进项税850万元。总体上，企业缴纳增值税250万元，比原营业税减税50万元。元。

清华大学经管学院副院长白崇恩认为，6%的税率适用于一些现代作业，因为这些企业投入相对较少，主要是劳动力投入，因此可抵扣的部分也较少。交通运输业中间消耗较多，可抵扣较多，适用11%的税率。

很多企业为了避免双重征税，不愿将物流、销售等环节外包，而采取全内化的方式减少流通环节，这无疑不利于专业化分工协作。仅在物流行业，“商变增”会有两个明显的影响：一是推动高端物流业态的出现。比如第四方物流，作为物流供应链的整合者，可以承接企业的物流业务，再把低端的运输部分外包。，我重点是解决方案设计。二是刺激低端运输业务加大投入，提高技术含量。因为营业税后改革，

总之，要开动脑筋，多措并举，把税制改革写在优化经济结构、加快转变经济发展方式、大力促进长期稳定和我国经济社会快速发展。

作者单位：河北大学金融学院